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非居民提供数码广告的税务处理

The 马来西亚内陆税务局(IRBM)于2018年3月16日发布了第1/2018号实务说明:非居民提供的数码广告税务处理。本章旨在为非居民提供的数字广告收入的预扣税提供指南。向非居民支付与数字广告有关的税务处理,将根据特定案件的情况而定。

如果非居民在马来西亚有常设机构(PE)或商业机构,那么,收到的付款将构成来自马来西亚的营业收入,并将根据1967年所得税法令第4(a)条文征税。如果非居民在马来西亚没有常设机构或实体存在,那么将根据所得税法令第109条文(如果收到的款项是版权收入)或根据该法令第109B条文(如果收到的付款是 该法令第4A(ii)条文范围内的收入)征收预扣税。

根据所得税法令第109或109B条文所确定的预扣税如下 :

  • 根据所得税法令第109条文的规定,如果付款是是为了购买或使用(例如)应用程序(Apps),以让付款人创建自己的广告活动;或
  • 根据所得税法令第109B条文,如果它不涉及购买或使用应用程序,而仅涉及非居民提供的服务,在这种情况下,付款人完全依赖服务提供商处理数字广告的各方面事务。

根据以上所述,如果付款人仅仅接收服务,并且完全依赖服务提供商来处理数字广告的各个方面,则应该属于服务范围。

如果付款是为了使用广告活动管理系统或软件(如Google广告和Facebook广告),应属于版税范围,而不是服务付款,如果该数码广告是由一个在马来西亚没有常设机构或实体存在的非居民所提供,则需要缴纳预扣税。

 

预扣税率

根据所得税法令第4A(ii)条文所指的特殊收入类别 – 服务(注)

支付类型 1967年所得税法令 预扣税税率 付款表格
版权 109条文 10% CP37
109B条文 10% CP37D

 

注:财政部发布了一项豁免令,即2所得税法令(豁免)(第9号)2017年(豁免令),有关在马来西亚境外由非居民提供和执行的技术和其他服务的费用,根据所得税法令第109B条条文,免除非居民的预扣税。 豁免令于2017年10月24日发布,但自2017年9月6日起生效。在马来西亚境内由非居民提供及执行的技术及其他服务仍需缴纳预扣税。

 

避免双重征税协议(DTA)

如果与特定国家/地区签订了避免双重征税协议(DTA),该DTA中的优惠税率则适用。 为了有资格享受优惠税率,应提交相关国家的税务局确认收款人居民身份的信函。

例如,根据马来西亚与新加坡/爱尔兰之间的DTA,根据该法案第109条文,特许权使用费的预付税率为8%而不是10%。 有关避免双重征税协议(DTA)的税率的更多信息,您可以查看DTA的预扣税税率

 

预扣税的计算

在很多情况下,服务供应商可能不允许您在付款时扣起预扣税。

如果向非居民服务提供者支付的预扣税由付款人支付并承担,则该付款被视为税后净额。 这些情况下非居民服务提供者收到的付款必须进行重新分类,以确定应征收所得税的收入金额。预扣税应根据转换后的收入计算。

举例:Facebook广告支付RM1,000的版权使用费(根据避免双重扣税协议,预扣税为8%)

预扣税计算方法如下: –

预扣税  = RM1,000 ÷ 0.92 × 0.08 =  RM86.96

 

对违规行为的处罚

如果预扣税适用,付款人必须在支付非居民收款人的1个月内向马来西亚内陆税收局汇出预扣税。

没有向内陆税收局缴纳预扣税,将导致对未缴税款征收10%的罚款。此外,在解决预扣税和罚款之前,这笔费用将不能被扣除为税收减免。

此外,自2011年1月1日起,即2011年课税年,如果要求对适用于预扣税的非居民支付的费用进行减税,并且在提交纳税申报表的截止日期之前没有支付预扣税和罚款,马来西亚内陆税收居有权根据所得税法令第113(2)条文,对不正确的申报处以罚款。